{"id":2095,"date":"2023-04-05T09:47:17","date_gmt":"2023-04-05T09:47:17","guid":{"rendered":"https:\/\/pln.cat\/la-dgt-se-pronuncia-sobre-la-exencion-del-art-7-p-de-la-lirpf-en-servicios-intragrupo\/"},"modified":"2025-03-05T14:08:19","modified_gmt":"2025-03-05T14:08:19","slug":"la-dgt-se-pronuncia-sobre-la-exencion-del-art-7-p-de-la-lirpf-en-servicios-intragrupo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pln.cat\/ca\/la-dgt-se-pronuncia-sobre-la-exencion-del-art-7-p-de-la-lirpf-en-servicios-intragrupo\/","title":{"rendered":"La DGT es pronuncia sobre l’exempci\u00f3 de l’art. 7. p) de la LIRPF en serveis intragrupo"},"content":{"rendered":"

De nou la Direcci\u00f3 General de Tributs, en Consulta Vinculant 0042-23, de 16 de gener<\/b><\/span><\/span><\/a>, es pronuncia sobre el controvertit article 7. p) de la Llei de l’IRPF, relatiu a l’exempci\u00f3 per rendiments del treball percebuts per treballs efectivament realitzats a l’estranger.<\/p>\n

Recordem que els requisits actuals per aplicar l’exempci\u00f3 de fins a 60.100 euros s\u00f3n els seg\u00fcents:<\/p>\n

    \n
  1. Que els treballs es realitzin per a una empresa o entitat no resident a Espanya o un establiment permanent situat a l’estranger.<\/li>\n
  2. Que al territori on es realitzin els treballs s’apliqui un impost de naturalesa id\u00e8ntica o an\u00e0loga a la de l’IRPF i no es tracti d’un pa\u00eds o territori qualificat reglament\u00e0riament com a parad\u00eds fiscal.<\/li>\n<\/ol>\n

    Es considera complert aquest requisit quan el pa\u00eds o territori en qu\u00e8 es realitzin els treballs tingui subscrit amb Espanya un conveni per evitar la doble imposici\u00f3 internacional que contingui una cl\u00e0usula d’intercanvi d’informaci\u00f3. Per a la resta de pa\u00efsos (amb els quals no existeixi conveni), caldr\u00e0 verificar l’exist\u00e8ncia d’un impost id\u00e8ntic o an\u00e0leg.<\/p>\n

    Encara que els requisits exigits per a la seva aplicaci\u00f3 poden, a priori, no resultar gaire complicats de complir, la seva aplicaci\u00f3 pr\u00e0ctica, de la qual s\u00f3n beneficiaris els treballadors, queda molt limitada a causa de l’esfor\u00e7 probatori exigit tant a les empreses com als contribuents, aix\u00ed com per les nombroses consultes plantejades davant aquest \u00f2rgan directiu al respecte.<\/p>\n

    El cas analitzat en aquesta consulta, en qu\u00e8 es q\u00fcestiona el primer dels requisits, \u00e9s el seg\u00fcent: es tracta d’un treballador d’una societat espanyola que va ser despla\u00e7at durant un per\u00edode de 4 mesos durant l’any 2022 a una societat del grup situada a Nova York. Durant aquest per\u00edode, el seu salari va continuar sent pagat per la societat espanyola.<\/p>\n

    Es planteja si el salari percebut durant el temps de despla\u00e7ament als Estats Units est\u00e0 exempt de tributaci\u00f3 per l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques.<\/p>\n

    Comen\u00e7a la Direcci\u00f3 General de Tributs indicant que l’exempci\u00f3 recollida a l’article 7.p) LIRPF i l’article 6 del Reglament de l’IRPF requereix el compliment de dos requisits:<\/p>\n

    El primer \u00e9s que els treballs es realitzin efectivament a l’estranger<\/span>. Aix\u00f2 exigeix no nom\u00e9s el despla\u00e7ament f\u00edsic del treballador fora d’Espanya, sin\u00f3 tamb\u00e9 que els treballs es duguin a terme realment a l’estranger i no des d’Espanya. Per aix\u00f2, ser\u00e0 necessari que el centre de treball es fixi, encara que sigui de manera temporal, fora d’Espanya.<\/p>\n

    Es considera complert aquest requisit, ja que, segons l’escrit de consulta, el treballador de l’entitat resident a Espanya hauria estat despla\u00e7at a Nova York per la seva empresa.<\/p>\n

    El segon requisit exigeix que els treballs es realitzin per a una empresa o entitat no resident a Espanya o un establiment permanent situat a l’estranger<\/span>. \u00c9s necessari que el destinatari o beneficiari del treball<\/b> prestat pel treballador despla\u00e7at des d’Espanya sigui una empresa o entitat no resident, o un establiment permanent a l’estranger. \u00c9s a dir, la norma es refereix b\u00e0sicament als sup\u00f2sits de treballadors en el marc d’una prestaci\u00f3 de serveis transnacional.<\/p>\n

    Tanmateix, la normativa distingeix l’abast de l’exempci\u00f3 en funci\u00f3 de si els serveis es presten per a una empresa vinculada o no vinculada amb l’entitat ocupadora. Aix\u00ed, en el cas concret que la entitat destinat\u00e0ria dels treballs estigui vinculada amb l’entitat ocupadora del treballador<\/b> o amb aquella en la qual presti els seus serveis, es considerar\u00e0 que els treballs s’han realitzat per a l’entitat no resident quan, d’acord amb el que estableix l’article 16.5 de la Llei de l’Impost sobre Societats, es pugui considerar que s’ha prestat un servei intragrup<\/b> a l’entitat no resident perqu\u00e8 aquest servei produeixi o pugui produir un avantatge o utilitat per a l’entitat destinat\u00e0ria<\/b>.<\/p>\n

    Per tant, en aquest tipus de sup\u00f2sits, s’ha d’analitzar si el servei intragrup ha estat efectivament prestat.<\/p>\n

    Segons la DGT, per respondre a la q\u00fcesti\u00f3 de si un membre del grup ha prestat o no un servei en benefici d’un o diversos membres del grup, cal determinar si l’activitat suposa un inter\u00e8s econ\u00f2mic o comercial per a un membre del grup que refor\u00e7a aix\u00ed la seva posici\u00f3 comercial. \u00c9s a dir, si, en circumst\u00e0ncies comparables, una empresa independent hagu\u00e9s estat disposada a pagar a una altra empresa independent l’execuci\u00f3 d’aquesta activitat o si l’hauria executat ella mateixa internament.<\/p>\n

    L’an\u00e0lisi dependr\u00e0 dels fets i circumst\u00e0ncies concurrents en cada cas concret. No obstant aix\u00f2, ser\u00e0 m\u00e9s complex quan l’activitat afecti diversos membres del grup o el conjunt del grup.<\/p>\n

    La DGT assenyala que, en determinats casos, es pot executar una activitat intragrup associada a diversos membres del grup, fins i tot si alguns d’ells no la necessiten i, per tant, no estarien disposats a pagar-la si fossin empreses independents. Aquesta activitat seria de les que un membre del grup, normalment la societat matriu o una societat holding regional, realitza a causa dels seus interessos en un o diversos membres del grup, per exemple, en la seva qualitat d’accionista<\/b>. Aquesta classe d’activitat no justificaria una retribuci\u00f3 a c\u00e0rrec de les societats benefici\u00e0ries<\/span> i, per tant, en aquests casos no es pot considerar que s’ha prestat un servei intragrup<\/b>.<\/p>\n

    En el cas de despla\u00e7aments per a la realitzaci\u00f3 d’activitats que un membre del grup duu a terme pels seus interessos i associades a l’estructura jur\u00eddica de la matriu, no es pot considerar que es tracta d’una prestaci\u00f3 de serveis intragrup en el sentit indicat a l’apartat 5 de l’article 18 de la LIS.<\/p>\n

    No obstant aix\u00f2, poden existir altres activitats que poden afectar el grup en el seu conjunt i que, en ocasions, estan centralitzades en la societat matriu o en un centre de servei del grup. Aquestes activitats solen incloure serveis administratius, financers, de producci\u00f3, compra, distribuci\u00f3, comercialitzaci\u00f3 i gesti\u00f3 de personal.<\/p>\n

    En l’escrit de consulta no es detallen els serveis intragrup que el treballador hauria prestat, nom\u00e9s s’indica que va estar despla\u00e7at als Estats Units durant 4 mesos de l’any 2022 i que all\u00e0 va treballar per a X Nova York.<\/p>\n

    Per tant, la DGT conclou que la part dels serveis realitzats a l’estranger que es correspongui amb serveis prestats a l’entitat espanyola no tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de treballs realitzats per a una empresa no resident i, per tant, no estar\u00e0 exempta.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    De nou la Direcci\u00f3 General de Tributs, en Consulta Vinculant […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":1632,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-2095","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categorizar"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2095","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2095"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2095\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2101,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2095\/revisions\/2101"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1632"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2095"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2095"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pln.cat\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2095"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}