El passat 27 de febrer, es va publicar al Butlletí Oficial de l’Estat la Resolució de 6 de febrer de 2023, de la Direcció General de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, per la qual s’aproven les directrius generals del Pla Anual de Control Tributari i Duaner de 2023.

Com en anys anteriors, els pilars al voltant dels quals giren aquestes directrius són (i) Informació i assistència, (ii) prevenció dels incompliments i foment del compliment voluntari i prevenció del frau, (iii) investigació i actuacions de comprovació del frau tributari i duaner, (iv) el control del frau en fase recaptatòria i la col·laboració entre l’Agència Tributària i les Administracions tributàries de les Comunitats Autònomes.

També com ve succeint en els darrers anys, l’Agència Tributària ha anunciat una campanya de comunicacions a societats i persones físiques amb activitat econòmica respecte d’inconsistències detectades en les seves declaracions. En aquest sentit, es procedirà a la remissió d’un nombre limitat de cartes informatives dirigides a empreses que desenvolupen activitats econòmiques relacionades amb la petita construcció i les reformes, i que presenten inconsistències significatives entre les seves dades bancàries i les seves dades financeres declarades (entrades i sortides en comptes bancaris i xifres de vendes declarades Model 200 o 100).

Es tracta d’una campanya d’informació, que té com a propòsit induir en els destinataris una millora en el compliment voluntari de les seves obligacions presents i futures donant-los a conèixer dades i informacions disponibles a l’Agència Tributària que apunten l’existència de riscos potencials d’incompliment en el seu comportament fiscal.

Atès que es tracta d’una mera comunicació informativa, llevat que el contribuent ho consideri oportú, no és obligatori donar-hi resposta ni aportar documentació. No obstant això, es facilitaran enllaços perquè aquells contribuents que ho considerin oportú remetin a l’Administració la documentació o, si escau, presentin autoliquidacions complementàries.

Després d’aquestes comunicacions, s’avisa que aquests col·lectius seran objecte d’un seguiment per part dels Serveis d’Inspecció amb la finalitat de comprovar si les inconsistències detectades persisteixen.

En relació amb la investigació i actuacions de comprovació del frau tributari i duaner, en l’àmbit del control de tributs interns, cal destacar el següent:

1. 1.En les actuacions de comprovació a grups multinacionals, grans empreses i grups fiscals, l’Agència Tributària se centrarà en els següents àmbits considerats de major risc fiscal:

• Correcta determinació dels preus de transferència en reestructuracions empresarials, valoració de transmissions o cessions intragrup de diferents actius, principalment els intangibles, pagaments per cànons derivats de la cessió d’intangibles o per serveis prestats intragrup, operacions vinculades de caràcter financer o l’existència de pèrdues reiterades. Per a això, continuaran realitzant-se el 2023 les comprovacions inspectores i els controls realitzats simultàniament amb altres Administracions tributàries (Joint Audits), així com procediments amistosos de resolució de controvèrsies en casos de doble imposició.
• Comprovació de la correcta declaració de les retencions a compte de l’IRNR a què estan obligades, les grans empreses que paguen dividends, interessos i cànons a no residents sense establiment permanent al nostre país.
• Comprovació de si qui percep aquestes rendes té o no la condició de beneficiari efectiu amb la finalitat de verificar que no es produeix un ús abusiu de la normativa europea que pretén facilitar la llibertat de moviments de capitals dins el territori de la Unió.
• Identificació d’estructures i pautes de comportament que es beneficiïn indegudament de la baixa fiscalitat de determinats territoris, règims fiscals o estructures, i que siguin o puguin ser replicades o estandarditzades per a l’ús per part d’una pluralitat de contribuents.
• En relació amb els grups fiscals, les actuacions se centraran en la compensació de bases imposables negatives d’exercicis anteriors i el compliment dels requisits legals exigits per a la integració d’entitats en el grup fiscal. També s’analitzarà el fet que la possible ubicació en un territori o un altre per part de l’entitat representant del grup pugui condicionar artificialment el desenvolupament de les competències pròpies de l’Administració tributària.
• El control sobre els grups s’està veient potenciat amb les recents millores introduïdes en les eines de liquidació: el motor de càlcul (Societats Web per a grups) i el tramitador multiperíode.

2.2. Anàlisi patrimonial i societari. Serà objecte de control:

• La simulació de residència fiscal fora del territori espanyol, en el cas de persones físiques.
• Residència en territori espanyol de persones no nacionals que tributen incorrectament per l’IRNR quan haurien de fer-ho com a residents per la seva renda mundial.
• Simulació de residència fiscal en una Comunitat Autònoma diferent de la que realment correspon.
• Contribuents d’alta capacitat econòmica coneguts per les seves sigles en anglès com HNWI (High Net Worth Individuals) o UHNWI (Ultra High Net Worth Individuals), sobre els quals es realitzaran labors d’investigació directa per a la detecció i regularització dels comportaments irregulars en què incorren.
• Titulars reals de societats opaques residents a Espanya que siguin titulars d’actius immobiliaris residencials d’alt nivell, així com en allò que fa referència a la titularitat indirecta d’immobles per no residents.
• Operacions clàssiques que envolten qualsevol societat de capital (constitució, augment i reducció de capital, dissolució i liquidació, separació de socis, etc.) seran objecte d’un seguiment particular amb la finalitat que no serveixin de cobertura per dissimular les capacitats econòmiques dels seus propietaris en l’IRPF, o serveixin de refugi de rendes opaques.

3. 3. En relació amb la ocultació d’activitats empresarials o professionals i l’ús abusiu de societats, l’Agència Tributària mantindrà, al llarg de 2023, les següents línies prioritàries de comprovació:

• Economia submergida: s’incrementarà la presència de l’Administració en el seu conjunt en aquells sectors i models de negoci en els quals s’apreciï alt risc d’existència d’economia submergida, amb especial atenció a l’ús intensiu d’efectiu o a l’ús de mètodes electrònics de pagament radicats a l’estranger i no subjectes, de fet o de dret, a les obligacions de subministrament d’informació.
• Pagaments en efectiu: L’ús d’efectiu per sobre dels màxims admesos per la norma també serà objecte d’atenció. Es potenciarà el control d’aquells contribuents que: i) no admetin pagaments per mitjans bancaris; ii) les rendes dels quals s’obtinguin de lliurament de béns o prestació de serveis directament realitzats al consumidor final, i iii) els signes externs de riquesa, de patrimoni, de rendibilitat o informació financera dels quals siguin incoherents o inconsistents respecte a les rendes declarades.
• Grups familiars: Anàlisi de supòsits de societats vinculades amb una persona o grup familiar amb la finalitat d’avaluar de manera conjunta les operacions econòmiques desenvolupades i els efectes que, entre elles, es puguin derivar en una minva en les rendes o bases declarades.
• Ús abusiu de persones jurídiques: Actuacions dirigides a evitar l’ús abusiu de persones jurídiques amb la principal finalitat de canalitzar rendes a persones físiques o desviar indegudament despeses personals de persones físiques, de manera que es redueixin indegudament els tipus impositius aplicables.
• Societats instrumentals: Comprovació d’aquelles entitats que han estat creades instrumentalment amb l’única finalitat d’emetre factures irregulars per ser deduïdes per societats operatives.
• Seus d’activitat: Personació en les seus on es realitza, de manera efectiva, l’activitat econòmica per reduir les irregularitats de caràcter merament formal.
• Moviments i esquemes societaris que tenen per objecte la conversió de rendes ordinàries en plusvàlues o participació en beneficis amb l’objectiu de reduir la càrrega fiscal.
• Imputació de rendes als seus socis per part de comunitats de béns o altres entitats en règim d’atribució de rendes que desenvolupin activitats econòmiques, així com la realitat dels rendiments declarats per aquestes. Es prestarà especial atenció a les declaracions del model 184 presentades per subjectes en règim d’atribució de rendes i els seus efectes en les declaracions individuals de renda dels seus comuners o partícips, en la mesura que pot ser utilitzat com un vehicle per difuminar la progressivitat de les rendes dels subjectes, així com per encobrir els nivells reals d’ingrés i renda de les seves activitats.
• Béns de luxe: Es controlarà la falsa afectació a l’activitat econòmica de béns de luxe (aeronaus, embarcacions o automòbils d’alta gamma) o de serveis relacionats amb el sector del luxe per part de persones jurídiques la activitat de les quals no estigui vinculada amb l’aprofitament o arrendament d’aquests béns.
• Existències: es realitzaran actuacions de control d’aquells contribuents que declaren una evolució irregular o anòmala de l’import de les seves existències que sigui incongruent amb la seva activitat declarada i indici de la possible existència de vendes ocultes.

4. 4. Pel que fa al control d’activitats econòmiques, durant el 2023, s’intensificarà el control per part dels òrgans gestors sobre rendes que tinguin el seu origen en el desenvolupament d’activitats econòmiques per persones físiques o jurídiques amb l’objectiu que resulti alineat amb la reorientació de les actuacions de control d’aquests òrgans. Per part de la Inspecció, s’emprarà un sistema de control dissenyat perquè les unitats i equips, a través de procediments inspectors, puguin efectuar comprovacions àgils, en les quals s’identifiquen riscos fiscals molt concrets i localitzats, de manera que es puguin regularitzar els incompliments en un temps limitat, però fent ús de competències inspectores completes.

En l’àmbit de l’IVA, es duran a terme els següents controls:

• Verificació del compliment adequat de l’obligació dels subjectes passius acollits al sistema SII, ja sigui amb caràcter obligatori o voluntari, d’enviament de registres del SII.
• Execució de processos de contrast de dades que faciliten la detecció precoç de conductes greus de frau, com ara quantitats deixades d’ingressar o la presència d’economia submergida, en la qual l’IVA té una rellevància especial.
• Ús de persones jurídiques amb la finalitat d’accedir al dret a la deducció de quotes d’IVA suportades, quan estiguin relacionades directa o indirectament amb altres entitats les activitats de les quals no generen aquest dret, en els casos en què es consideri que les conductes o estructures creades són clarament abusives o artificioses i la seva única o principal finalitat sigui una minva de la tributació.
• Es continuarà impulsant la coordinació i gestió del control de trames de frau organitzat en relació amb l’IVA a nivell nacional, tant pel que fa a la seva prevenció com a la seva repressió.
• Es realitzarà un seguiment especial de les mesures de control preventiu del Registre d’Operadors Intracomunitaris (ROI), un major control del cens d’entitats, control del frau de l’IVA en operacions intracomunitàries i en aquelles directament vinculades a les primeres entregues posteriors a les importacions referides al material i components electrònics no emparats per la inversió del subjecte passiu.
• Control sobre les trames de frau de l’IVA intracomunitari que operen en el sector de vehicles.
• Comprovació i investigació combinades de les importacions de productes de consum, tèxtils i altres amb origen asiàtic. Per a això, es coordinaran les accions d’inspecció amb altres de tipus preventiu i d’inducció al compliment. Es tracta, amb això, de limitar el frau originat per importacions infravalorades seguides de vendes en economia submergida de multitud de productes de consum.

En l’àmbit de l’Impost sobre Societats, es controlaran els expedients en els quals hi hagi bases imposables negatives, crèdits fiscals en base o quota pendents de compensar o d’aplicar, l’ús d’estructures associatives, com poden ser les Agrupacions d’Interès Econòmic, com a vehicle per canalitzar deduccions o altres beneficis fiscals i les Societats Anònimes Cotitzades d’Inversió Immobiliària (SOCIMI), controlant, fonamentalment, el compliment dels requisits d’inversió i de repartiment de dividends previstos normativament.

5. 5. Altres actuacions de control sobre normativa interna entre les quals destaquen les següents:

• Actuacions en les quals es controlarà els no declarants tant en l’IRPF, com en l’Impost sobre Societats i en l’IVA.
• Actuacions de control de retencions en la font per als models 190 i 184, en col·laboració conjunta entre els Departaments de Gestió Tributària i d’Inspecció Financera i Tributària.
• Actuacions dirigides a facilitar el compliment voluntari de les obligacions tributàries derivades de les transaccions realitzades amb monedes virtuals, així com el control de la seva correcta tributació.
• Control de les rendes obtingudes per artistes i esportistes no residents que actuen en territori espanyol.
• Control de noves formes de divisions artificials de les activitats econòmiques, tant en l’IRPF, quan es pretén rebaixar la progressivitat de la tarifa, com en l’IS, quan la finalitat és la creació d’entitats amb l’objectiu de burlar la gestió recaptatòria.
• Actuacions centralitzades de comprovació en relació amb l’Impost sobre la Renda de No Residents i l’Impost sobre Successions i Donacions de no residents per l’Oficina Nacional de Gestió Tributària, sense perjudici de les comprovacions realitzades des de les Dependències d’Inspecció.